В настоящее время основные средства учитываются по стандарту, утвержденному еще в далеком 2001 году, поэтому естественно многие положения данного стандарта устарели. С 2022 года заработают новые нормы, регулирующие документальное оформление основных средств, заработает стандарт бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства», а также 26/2020 «Капитальные вложения».
В настоящее время действуют лишь три условия для принятия основных средств к учету. В 2020 и 2021 году основное средство должно быть:
Обратите внимание, что если отсутствует экономическая целесообразность, то сделка в отношении приобретения основных средств может быть рискованной с точки зрения налогообложения, поскольку по статье 252 НК РФ условием расходов является документальное подтверждение и экономическая целесообразность.
К поправкам можно отнести наличие материально-вещественной формы, то есть если объект не сформирован, то его поставить на учет в качестве основного средства нельзя.
При этом возможно перепродать объект, тогда как ранее объект можно было поставить на учет как основное средство только в том случае, если не планировалась перепродажа.
Компании и индивидуальные предприниматели для постановки на учет основного средства могут самостоятельно определять порог стоимости основных средств и материально-производственных запасов. Ранее в ПБУ 6/01 был установлен порог в размере 40 тысяч рублей, тогда как в налоговом учете такой порог составлял 100 тысяч рублей. В результате, для того, чтобы не было разницы между налогообложением и бухгалтерским учетом компании устанавливали более низкий порог для отнесения приобретаемых ценностей к основным средствам.
Затраты на приобретение и создание основных средств признаются расходами в том периоде, в котором они понесены.
Не нужно учитывать в качестве основных средств:
Основное средство необходимо учитывать как инвентарный объект. Так, целесообразно разделить виды основных средств:
Отдельно учитывается в качестве основных средств инвестиционная недвижимость. Это недвижимость, которая предназначена для предоставления за плату во временное пользование или для получения дохода от прироста ее стоимости.
Обратите внимание!
Самостоятельным инвентарным объектом признаются существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, техосмотра, техобслуживания ОС с частотой более чем 1 раз в 12 месяцев или более чем 1 раз в течение обычного операционного цикла, превышающего год.
Стоимость основных средств должна быть сформирована, поскольку в учете основные средства должны быть признаны по первоначальной стоимость.
Новый стандарт бухгалтерского учета не определяет перечень расходов, которые формируют стоимость основного средства, поэтому важно правильно сформировать стоимость основного средства. Одно дело, когда мы приобретаем оборудование, здание, но совсем другое дело со строительством, инвестициями, в этом случае, стоимость основного средства будет равна стоимости капитальных вложений, которые организация осуществляет в бухгалтерском учете.
В учете объект может оцениваться:
Однако многие бухгалтера не любят переоценку основных средств, поскольку существует три проблемы, возникающие с переоцененной стоимостью:
Переоценку необходимо проводить постоянно, при этом стоимость не может быть менее справедливой стоимости.
Если оценка осуществляется по первоначальной стоимости, то такая оценка пересмотру не подлежит, она подлежит изменению только в случае капитальных вложений. В этом случае стоимость основного средства будет переоценена в момент завершения подобных капитальных вложений. Документальное оформление операций с основными средствами В налоговом учете очень важно подтвердить операции с основными средствами. Если речь идет о расходах, то согласно статье 252 НК РФ:
Чаще всего к таким документам относятся:
В бухгалтерском учете, учет осуществляется на основе первичных документов. При этом организация может самостоятельно разрабатывать формы первичных документов.
Например, для учета основных средств используют следующие первичные документы:
Главное, чтобы такие первичные документы содержали обязательные реквизиты. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
Также многие бухгалтера по-прежнему применяют унифицированные формы, такие формы позволяют снизить риски претензии контролирующих органов. В печень таких документов входят следующие:
Унифицированные формы применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:
а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:
б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.
Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.
Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:
Приведем пример оформления подобного первичного документа:
Для целей:
В качестве такого распорядительного документа может выступать:
Большинство основных средств являются амортизируемым имуществом. Для начисления амортизации очень важно своевременно ввести в эксплуатацию такое основное средство.
Вместе с тем, на основании нового стандарта бухгалтерского учета не начисляется амортизации:
Способов начисления амортизации стало меньше: не будет применяться способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования.
Амортизацию возможно начислять по:
Целесообразно установить единый способ начисления единый способ амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Такой способ следует закрепить в учетной политике.
Линейный способ и способ уменьшаемого остатка применяются к ОС, срок полезного использования которых определяется периодом, когда использование объекта приносит экономические выгоды организации. Если же срок определяют исходя из количества продукции или объема работ, которые ожидают получить от использования ОС, амортизацию необходимо будет в бухгалтерском учете начислять пропорционально этому количеству или объему.
Частой ошибкой, которую можно встретить в компаниях, в части учета основных средств, является недостаточная информация. Например, если сменяется главный бухгалтер, то достаточно сложно разобраться, что происходило ранее.
Новый стандарт бухгалтерского учета говорит нам о том, что в бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать следующие сведения:
К дополнительным сведениям, которые раскрываются в отчетности, относятся следующие:
Даже если данные сведения не раскрыты в отчетности, целесообразно подготовить бухгалтерскую справку.
Капитальные вложения учитываются в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
Но величину таких расходов важно подтвердить документально. К таким документам относятся:
Основным документом, по которому оплачиваются выполненные обязательства, промежуточная и конечная сумма по этапам строительства, является Акт о приемке выполненных работ (КС-2). Все выполненные объемы фиксируются в Журнале учета выполненных работ, поэтому составление акта выполняется на основании записей, внесенных в такой Журнал.
Форма КС-3 – Справка о стоимости выполненных работ и затрат – это документ, дублирующий Акт, однако в этом бланке учитываются:
Также важна сметная документация, которая является основанием для осуществления капитальных вложений.
Заключая договор о выполнении строительно-монтажных работ, не стоит упускать из вида документацию, которая в обязательном порядке должна заполняться и подписываться всеми участниками сделки. Оговорите количество экземпляров Актов, в которых фиксируется выполнение обязательств подрядчика и основание для оплаты.
Перечень расходов, которые учитываются при осуществлении капитальных вложений является открытым. Поэтому руководствоваться нужно именно договором и его формулировками. Это, например, следующие расходы:
Обращайте внимание на нестандартные ситуации, например, рассрочка и отсрочка платежа, передача материалов генподрядчику, неденежное исполнение обязательств, безвозмездное исполнение обязательств по договору. Для целей бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 допускает подобные ситуации, но вот для целей налогового учета подобная ситуация может привести к налоговым рискам на основании статьи 54.1 НК РФ, а также Концепции выездных налоговых проверок.
В некоторых случаях нельзя признать расходы, связанные с капитальными вложениями. К таким расходам по стандарту бухгалтерского учета относятся:
В судебной практике сформировались следующие виды рисков:
1. Неправильное наименование и начисление амортизации
Ошибка в учете может привести к доначислению налогов (Решение от 29 мая 2020 г. по делу № А42-9852/2019 (Арбитражный суд Мурманской области (АС Мурманской области).
По результатам рассмотрения акта и возражений на акт проверки налоговым органом было вынесено решение от 07.03.2019 № 02.1-39/10086 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 07.03.2019 № 02.1-39/10086), согласно которому Обществу доначислены налоги в общей сумме 3 996 448 руб., начислены пени в сумме 643 698 руб.
При постановке на учет основного средства Обществом была допущена ошибка в наименовании основного средства - вместо названия «Рейдовый причал временного рейдового перегрузочного комплекса» было указано «Временный рейдовый перегрузочный комплекс». Приказом заместителя генерального директора ООО «РПК «Норд» Рашитовой С.А. от 01.09.2018 № 29 «О переименовании основного средства » объект основного средства «Временный рейдовый перегрузочный комплекс» (ВРПК) инвентарный номер 00-000091 переименовано в «Рейдовый причал временного рейдового перегрузочного комплекса» (ВРПК) (т.5 л.д. 115).
Действующим законодательством о налогах и сборах не установлено, что в результате проведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования подлежит обязательному увеличению.
Таким образом, затраты по установке дополнительного змеевика обогрева топлива увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (пункт 14 ПБУ 6/01) и учитываются на счете 08 «вложения во внеоборотные активы» (пункт 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств , утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 н) и списываются путем амортизационных отчислений.
Вместе с тем, учитывая, что танкер «УМБА» зарегистрирован в Российском международном реестре судов и находится под надзором классификационного общества Российский морской регистр судоходства, в соответствии с положениями статьей 251, 256 и 270 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) амортизационные отчисления в отношении него при расчете налога на прибыль организаций в составе расходов, связанных с производством и реализацией, не учитываются.
На основании изложенного суд признаёт правомерным исключение налоговым органом из состава расходов по налогу на прибыль затрат, связанных с выполнением работ по договору подряда.
В этой связи:
2. Утрата права на применение специальных налоговых режимов ввиду увеличения стоимости основного средства
В Решении от 10 июня 2020 г. по делу № А63-14886/2019 (Арбитражный суд Ставропольского края (АС Ставропольского края) суд рассматривал вопрос проведение реконструкции основного средства как основание потери права на применение УСН.
Налоговый орган привлек налогоплательщика в части доначисления: налога на добавленную стоимость в размере 20 034 796 рублей, налога на прибыль организаций в размере 15 163 243 рубля, налога на имущество организаций в размере 3 761 757 рублей, соответствующих сумм пени и штрафных санкций (с учетом уточнений).
Для начала начисления амортизации по основному средству необходимо ввести его в эксплуатацию. Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. В период возведения объектов основных средств все затраты, связанные с этим процессом (включая расходы на приобретение и снос мешающих строительству построек), в бухгалтерском учете аккумулируются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств ").
При выполнении после получения разрешения на ввод в эксплуатацию отделочных работ для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию, основания для квалификации этого объекта в качестве основного средства отсутствуют.
Данный вывод основывается также на применении норм законодательства о бухгалтерском учете, регламентирующих формирование первоначальной стоимости основных средств при принятии их к учету.
Согласно пунктам 23, 24, 26, 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств , утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются также затраты на приведение основных средств в состояние, пригодное для использования. Это правило подлежит применению вне зависимости от основания возникновения у организации права на соответствующий объект - как в случае его приобретения, так и при создании.
Таким образом, реконструированный объект недвижимости не отвечает признакам основного средства при невозможности его использования на момент получения разрешения на ввод в эксплуатацию и продолжении выполнения после получения этого разрешения отделочных работ для доведения объекта до состояния, пригодного к использованию.
При этом позиция суда согласуется с позицией, изложенной Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 № ВАС4451/10 по делу N А56-21007/2008. Налоговым органом в отзыве и дополнениях к нему указано на то, что ООО «Аквапарк» после выдачи разрешения на ввод в эксплуатацию не проводились дополнительные работы по доведению реконструированного объекта до готовности.
Вместе с тем указанный довод инспекции отклоняется судом, поскольку противоречит имеющимся в материалах дела доказательствам, которые указывают на проведение отделочных работ, монтажных работ по установке системы пожарной сигнализации, прокладке внутренних инженерных коммуникаций.
В этой связи:
3. Ошибки в оформлении проектной документации
Ошибки в оформлении проектной документации также могут привести к негативным и гражданско-правовым и налоговым последствиям.
В качестве примера из судебной практики возможно привести Постановление от 27 мая 2020 г. по делу № А29-2824/2019 (Арбитражный суд Республики Коми (АС Республики Коми).
Как разъяснено в пункте 1 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2000 N 49 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении», полученные до расторжения договора денежные средства , если встречное удовлетворение получившей их стороной не было предоставлено, и обязанность его предоставить отпала, являются неосновательным обогащением получателя.
Учитывая, что полученный истцом результат выполненных работ не соответствует предъявляемым к нему требованиям, а доказательств того, что выполненные ответчиком изыскания имеют для истца потребительскую ценность, материалы дела не содержат, принимая во внимание расторжение договора №066- 621/12 от 30.08.2012, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что требования истца о взыскании суммы неотработанного аванса подлежат удовлетворении в сумме 904 500 руб., а требования ответчика по встречному иску удовлетворению не подлежат.
В этой связи во избежание рисков целесообразно проводить авторский надзор.
В заключение важно отметить, что важно обращать внимание на детали, проводите мероприятия внутреннего контроля, оценивайте правильность оформления основных средств, реквизиты, своевременность постановки на учет, правильность оформления капитальных вложений. Это позволит снизить основные риски споров с контролирующими органами, сложности осуществления управленческого учета.
Источник журнал "Налоги и право", выпуск ноябрь 2020.
Издательство: ООО «Актуальный менеджмент», под ред. Е.В.Шестаковой.
Приходите обучаться по программам:
Другие программы направлений:
- Бухучет и налогообложение в бюджетных учреждениях, 260 часов.
- Бухучет и налогообложение в бюджетных учреждениях, 120 часов.
- Бухгалтерский и налоговый учет, отчетность, налоговое планирование. Профстандарт «Бухгалтер», 500 часов
- Бухгалтерский и налоговый учет, отчетность, налоговое планирование. Профстандарт «Бухгалтер», 120часов
Задавайте вопросы или делайте предварительную запись на курсы, воспользовавшись формой отправки заявки, и наши специалисты по обучению обязательно Вам перезвонят!
Посмотреть и проверить лицензию (и другие документы)
До встречи на обучении!
Заполните форму, и мы перезвоним Вам.
Я даю свое согласние на обработку персональных данных и соглашаюсь с Политикой конфиденциальности